吸收成本法与可变成本法：概述
吸收成本法和可变成本法是用于评估公司在制品和库存的方法，用于会计目的。吸收成本核算 包括与产品制造相关的所有成本。可变成本包括生产中直接发生的可变成本，不包括固定成本。出于报告目的，财务会计准则委员会的公认会计原则(GAAP) 要求吸收成本法。
吸收与可变成本核算只会成为在损益表中计入销货成本 (COGS)的公司的一个因素。尽管任何公司都可以出于不同的原因使用这两种方法，但由于其 GAAP 会计义务，上市公司必须使用吸收成本法。
关键要点
- 吸收成本法包括与制造产品相关的所有直接成本。
- 可变成本法可以排除一些直接固定成本。
- 吸收成本法需要将固定间接费用成本分配给一个会计期间生产的所有单位。
- 可变成本计算包括 COGS 中的所有可变直接成本，但不包括直接的固定间接成本。
- 可变成本法可以更清楚地了解单位成本和库存价值，因为它不包括固定间接费用。
直接和间接成本
在查看吸收与可变成本之前，了解损益表中直接成本和间接成本之间的差异非常重要。直接成本通常与 COGS 相关，这会影响公司的毛利润和毛利率。间接成本与公司的运营费用有关。这些成本严重影响营业利润和营业利润率。
与制造产品相关的一些直接成本包括实际制造产品的工人的工资、生产产品所用的原材料以及制造产品所涉及的直接间接成本。
间接费用与制造没有直接关系。这些可以包括：
- 研究与开发
- 一些折旧
- 无形资产摊销
- 销售成本
- 营销费用
- 行政费用
- 其他费用
吸收成本法
吸收成本法也称为 完全成本法。上市公司必须在其 COGS 的成本会计管理中使用吸收成本法。许多私营公司也使用这种方法，因为它符合公认会计原则，而可变成本不符合。
吸收成本核算涉及将与制造产品相关的所有直接成本分配给 COGS。这包括与制造直接相关的任何可变成本，例如：
- 原材料成本
- 每小时人工成本
- 制造业工人工资
- 用于在制造模式下运行工厂的可变电力成本
这还包括任何直接固定成本，例如：
- 用于制造的建筑物的抵押付款
- 制造业财产保险
- 制造机器的折旧
根据公司的透明度水平，使用吸收成本法的损益表可能会将可变直接成本和固定直接成本分解为两个项目，或者将它们组合在一起以报告综合COGS。在任何情况下，从收入中减去可变直接成本和固定直接成本即可得出毛利润。
使用吸收成本法将增加销货成本，从而降低每单位生产的毛利润。这意味着公司的单位产量盈亏平衡价格将更高。这也意味着客户将支付稍高的零售价格。此外，这意味着公司可能会表现出较低的毛利率。
吸收成本法的影响将取决于业务。例如，一家公司必须每月支付其制造业财产抵押贷款，无论它生产 1,000 种产品还是根本不生产产品。在偿还抵押贷款或完成一件制造设备的折旧计划后，公司可能会看到毛利润增加。这些是成本会计师在使用吸收成本法时必须密切管理的考虑因素。
吸收成本法通常是大多数拥有 COGS 的公司的标准。这是遵守公认会计原则所必需的。审计师和财务利益相关者将要求它用于外部报告。根据业务结构的类型，小型企业可能还需要使用吸收成本法进行税务报告。
吸收成本法的一个主要优点是它符合公认会计原则。这意味着如果它是公司喜欢使用的唯一方法，那是唯一需要的方法。如果公司更喜欢可变成本法进行管理决策，则可能还需要使用吸收成本法进行报告。
可变成本法
一些公司可能会选择使用可变成本法。通过可变成本核算，所有可变直接成本都包含在 COGS 中。固定直接成本分配给运营费用而不是销货成本。无论公司使用吸收成本法还是可变成本法，固定直接成本的类型都是相同的：
- 用于制造的建筑物的抵押付款
- 制造业财产保险
- 制造机器的折旧
可变成本计算将导致使用 COGS 的单位盈亏平衡价格较低。这会使确定产品的理想定价变得更加困难。可变成本计算会导致毛利润略高。反过来，与吸收成本法相比，这会导致毛利率略高。
请记住，使用现金方法的公司可能不需要像使用可变成本法那样立即确认部分费用，因为它们与收入确认无关。这可能是一个优势。
外部报告不允许使用可变成本核算的原因是它不遵循 GAAP 匹配原则。它未能在费用产生收入的同一期间确认某些存货成本。
主要差异
管理层可以使用这两种成本计算方法来做出制造决策。出于内部会计目的，两者也可用于评估在制品和成品库存。吸收成本法和可变成本法之间的总体差异涉及每种方法如何计算固定制造间接费用。
以下是它们差异的摘要。
| 吸收成本法 | 可变成本法 | |
|---|---|---|
| 方法 | 将所有直接成本、固定间接费用和可变制造费用应用于产品成本 | 只有可变成本适用于产品成本；固定间接费用在其发生期间计入费用 |
| 采用 | 计算固定开销的单位成本 | 确定固定间接费用的一笔总付 |
| 存货 | 存货价值包括直接材料、直接人工和所有间接费用 | 存货价值不包括固定间接费用 |
| 会计 | 由于所有固定成本都没有从收入中扣除（除非所有库存都已售出），因此可以对会计期间的公司盈利能力进行模糊处理 | 同一会计期间的费用与收入（关于库存）不匹配；可能会导致更现实的库存价值和实际利润，因为未售出的库存不会吸收固定的间接费用 |
| 报告 | 公认会计原则下可接受的成本计算方法 | 不是公认会计原则下可接受的成本计算方法 |
吸收成本法与可变成本法示例
假设 ABC 公司每年生产和销售 20,000 件产品。单个产品包括以下成本：
- 直接材料：每单位 3 美元
- 直接人工：每单位 5 美元
- 可变制造费用：每单位 2 美元
- 固定制造费用：每年 35,000 美元，计算为每单位成本 1.75 美元（每年 35,000 美元/20,000 单位）
在吸收成本法下，产品的单位成本为：
$3 + $5 + $2 + $1.75 = $11.75
在可变成本法下，产品的单位成本为：
$3 + $5 + $2 = $10
可变成本法比吸收成本法更有用吗？
尤其是对于涉及盈亏平衡分析的管理决策而言，可以得出需要销售的产品单位数量才能实现盈利。
可变成本法的优势是什么？
与吸收成本法不同，可变成本法不会将固定间接成本添加到产品价格中，因此可以更清晰地了解成本。通过像吸收成本法一样将这些固定成本分配给生产成本，它们隐藏在库存中，不会出现在损益表中。
可变成本法的缺点是什么？
虽然它是一种有价值的管理工具，但它不符合公认会计原则，并且不能用于上市公司的外部报告。因此，如果公司使用可变成本法，它可能还必须使用吸收成本法（符合 GAAP）。
总结
如果有 COGS，大多数公司将使用吸收成本法。此外，出于外部报告目的，它可能是必需的，因为它是唯一符合 GAAP 的方法。公司可能会决定单独使用吸收成本法更有效。
根据公司的业务模式和报告要求，使用可变成本法可能会有所帮助，或者至少在仪表板报告中进行计算。经理们应该意识到，在审查公司的 COGS 成本会计流程时，吸收成本法和可变成本法都是可选的。
如果一家公司的直接固定间接费用很高，那么它会对单位价格产生很大影响。使用可变成本法的公司可能能够将高额的每月直接固定成本分配给运营费用。在某些情况下，这可能会导致更合理的单价。然而，大多数公司可能需要在某个时候过渡到吸收成本法，这对于短期和长期决策的考虑可能很重要。
