吸收成本法與可變成本法：概述
吸收成本法和可變成本法是用於評估公司在制品和庫存的方法，用於會計目的。吸收成本核算 包括與產品製造相關的所有成本。可變成本包括生產中直接發生的可變成本，不包括固定成本。出於報告目的，財務會計準則委員會的公認會計原則(GAAP) 要求吸收成本法。
吸收與可變成本核算只會成為在損益表中計入銷貨成本 (COGS)的公司的一個因素。儘管任何公司都可以出於不同的原因使用這兩種方法，但由於其 GAAP 會計義務，上市公司必須使用吸收成本法。
關鍵要點
- 吸收成本法包括與製造產品相關的所有直接成本。
- 可變成本法可以排除一些直接固定成本。
- 吸收成本法需要將固定間接費用成本分配給一個會計期間生產的所有單位。
- 可變成本計算包括 COGS 中的所有可變直接成本，但不包括直接的固定間接成本。
- 可變成本法可以更清楚地了解單位成本和庫存價值，因為它不包括固定間接費用。
直接和間接成本
在查看吸收與可變成本之前，了解損益表中直接成本和間接成本之間的差異非常重要。直接成本通常與 COGS 相關，這會影響公司的毛利潤和毛利率。間接成本與公司的運營費用有關。這些成本嚴重影響營業利潤和營業利潤率。
與製造產品相關的一些直接成本包括實際製造產品的工人的工資、生產產品所用的原材料以及製造產品所涉及的直接間接成本。
間接費用與製造沒有直接關係。這些可以包括：
- 研究與開發
- 一些折舊
- 無形資產攤銷
- 銷售成本
- 營銷費用
- 行政費用
- 其他費用
吸收成本法
吸收成本法也稱為 完全成本法。上市公司必須在其 COGS 的成本會計管理中使用吸收成本法。許多私營公司也使用這種方法，因為它符合公認會計原則，而可變成本不符合。
吸收成本核算涉及將與製造產品相關的所有直接成本分配給 COGS。這包括與製造直接相關的任何可變成本，例如：
- 原材料成本
- 每小時人工成本
- 製造業工人工資
- 用於在製造模式下運行工廠的可變電力成本
這還包括任何直接固定成本，例如：
- 用於製造的建築物的抵押付款
- 製造業財產保險
- 製造機器的折舊
根據公司的透明度水平，使用吸收成本法的損益表可能會將可變直接成本和固定直接成本分解為兩個項目，或者將它們組合在一起以報告綜合COGS。在任何情況下，從收入中減去可變直接成本和固定直接成本即可得出毛利潤。
使用吸收成本法將增加銷貨成本，從而降低每單位生產的毛利潤。這意味著公司的單位產量盈虧平衡價格將更高。這也意味著客戶將支付稍高的零售價格。此外，這意味著公司可能會表現出較低的毛利率。
吸收成本法的影響將取決於業務。例如，一家公司必須每月支付其製造業財產抵押貸款，無論它生產 1,000 種產品還是根本不生產產品。在償還抵押貸款或完成一件製造設備的折舊計劃後，公司可能會看到毛利潤增加。這些是成本會計師在使用吸收成本法時必須密切管理的考慮因素。
吸收成本法通常是大多數擁有 COGS 的公司的標準。這是遵守公認會計原則所必需的。審計師和財務利益相關者將要求它用於外部報告。根據業務結構的類型，小型企業可能還需要使用吸收成本法進行稅務報告。
吸收成本法的一個主要優點是它符合公認會計原則。這意味著如果它是公司喜歡使用的唯一方法，那是唯一需要的方法。如果公司更喜歡可變成本法進行管理決策，則可能還需要使用吸收成本法進行報告。
可變成本法
一些公司可能會選擇使用可變成本法。通過可變成本核算，所有可變直接成本都包含在 COGS 中。固定直接成本分配給運營費用而不是銷貨成本。無論公司使用吸收成本法還是可變成本法，固定直接成本的類型都是相同的：
- 用於製造的建築物的抵押付款
- 製造業財產保險
- 製造機器的折舊
可變成本計算將導致使用 COGS 的單位盈虧平衡價格較低。這會使確定產品的理想定價變得更加困難。可變成本計算會導致毛利潤略高。反過來，與吸收成本法相比，這會導致毛利率略高。
請記住，使用現金方法的公司可能不需要像使用可變成本法那樣立即確認部分費用，因為它們與收入確認無關。這可能是一個優勢。
外部報告不允許使用可變成本核算的原因是它不遵循 GAAP 匹配原則。它未能在費用產生收入的同一期間確認某些存貨成本。
主要差異
管理層可以使用這兩種成本計算方法來做出製造決策。出於內部會計目的，兩者也可用於評估在制品和成品庫存。吸收成本法和可變成本法之間的總體差異涉及每種方法如何計算固定制造間接費用。
以下是它們差異的摘要。
| 吸收成本法 | 可變成本法 | |
|---|---|---|
| 方法 | 將所有直接成本、固定間接費用和可變製造費用應用於產品成本 | 只有可變成本適用於產品成本；固定間接費用在其發生期間計入費用 |
| 採用 | 計算固定開銷的單位成本 | 確定固定間接費用的一筆總付 |
| 存貨 | 存貨價值包括直接材料、直接人工和所有間接費用 | 存貨價值不包括固定間接費用 |
| 會計 | 由於所有固定成本都沒有從收入中扣除（除非所有庫存都已售出），因此可以對會計期間的公司盈利能力進行模糊處理 | 同一會計期間的費用與收入（關於庫存）不匹配；可能會導致更現實的庫存價值和實際利潤，因為未售出的庫存不會吸收固定的間接費用 |
| 報告 | 公認會計原則下可接受的成本計算方法 | 不是公認會計原則下可接受的成本計算方法 |
吸收成本法與可變成本法示例
假設 ABC 公司每年生產和銷售 20,000 件產品。單個產品包括以下成本：
- 直接材料：每單位 3 美元
- 直接人工：每單位 5 美元
- 可變製造費用：每單位 2 美元
- 固定制造費用：每年 35,000 美元，計算為每單位成本 1.75 美元（每年 35,000 美元/20,000 單位）
在吸收成本法下，產品的單位成本為：
$3 + $5 + $2 + $1.75 = $11.75
在可變成本法下，產品的單位成本為：
$3 + $5 + $2 = $10
可變成本法比吸收成本法更有用嗎？
尤其是對於涉及盈虧平衡分析的管理決策而言，可以得出需要銷售的產品單位數量才能實現盈利。
可變成本法的優勢是什麼？
與吸收成本法不同，可變成本法不會將固定間接成本添加到產品價格中，因此可以更清晰地了解成本。通過像吸收成本法一樣將這些固定成本分配給生產成本，它們隱藏在庫存中，不會出現在損益表中。
可變成本法的缺點是什麼？
雖然它是一種有價值的管理工具，但它不符合公認會計原則，並且不能用於上市公司的外部報告。因此，如果公司使用可變成本法，它可能還必須使用吸收成本法（符合 GAAP）。
總結
如果有 COGS，大多數公司將使用吸收成本法。此外，出於外部報告目的，它可能是必需的，因為它是唯一符合 GAAP 的方法。公司可能會決定單獨使用吸收成本法更有效。
根據公司的業務模式和報告要求，使用可變成本法可能會有所幫助，或者至少在儀錶板報告中進行計算。經理們應該意識到，在審查公司的 COGS 成本會計流程時，吸收成本法和可變成本法都是可選的。
如果一家公司的直接固定間接費用很高，那麼它會對單位價格產生很大影響。使用可變成本法的公司可能能夠將高額的每月直接固定成本分配給運營費用。在某些情況下，這可能會導致更合理的單價。然而，大多數公司可能需要在某個時候過渡到吸收成本法，這對於短期和長期決策的考慮可能很重要。
